新リース基準（ASC 842）での大きな変更点は、lessee側のオペレーティング･リースの扱いです。旧基準（ASC 840）ではコミットメントとしてリース債務がfootnoteで開示されていただけですが、Right of Use Asset（ROU asset）という概念を新設してオンバランス化されることになりました。ROU assetは、an asset that represents a lessee’s right to use an underlying asset for the lease termと定義されており、ファイナンス･リース、オペレーティング･リース双方で使われます。 理論的な面は、後日触れるとして、実際にオペレーティング･リースをオンバランス化するというのは、どういうことか設例を使って見ていきます。 【設例１】 5年のリースで、各年度の終わりにリース料を、5,000, 10,000, 15,000, 20,000, 25,000と漸増して払っていく。割引率は９％で、この率を基にしたリース総額の現在価値は、55,000である。オペレーティング･リースと判定された。 これをASC 842に沿って表にすると以下になります。 合計 75,000 20,000 55,000 55,000 75,000 年 リース料 利息 相当額 リース 債務減少 リース 債務 ROU asset 償却 相当額 ROU asset リース費用 B/S B/S P/L (a) (b) (c) (d) (e) (f) (g) =(a)-(b) =(g)-(b) 当初残高 55,000 55,000 1 5,000 4,951 49 54,951 10,049 44,951 15,000 2 10,000 4,947 5,053 49,898 10,053…
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新リース基準（ASC 842）の適用時期が近付いてきました。暦年の非公開企業は、2022年末から適用なのですが、期末に財務諸表を作る際に期首に適用を開始した形にする必要があります。今後しばらくリースの論点を取り上げていきます。 概要 まず、リースについては、新収益認識基準でおなじみとなったcontrol概念を使って、 contract that conveys the right to control the use of an identified assetと説明されています。因みに今まではAn agreement conveying the right to use property, plant, or equipmentとされていました。 新リース基準では以下のような区分がされています。 Lessor側 Lessee側 Sales -type － Finance Direct financing － Operating Operating － Operating 旧基準では以下のようになっていました。 Lessor側 Lessee側 Sales -type (Capital) － Capital Direct financing (Capital) － Capital Operating － Operating 今まであったcapital leaseがなくなっていますが、大雑把な理解としてはcapital leaseがsales-type leaseに移行したと捉えて問題ありません。 Sales-type leaseの条件 根底には、新収益認識基準の次のようなcontrol概念ががあります。 Control of an asset refers to the ability to direct the use of, and obtain substantially all of the remaining benefits from the asset リースにおいて資産が売却されたと見做して会計処理するためには、上述したconveys the right to control the use のみならず、substantially all of…
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